標題：論企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制
一、引言
隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和不斷完善，市場競爭日趨激烈，增強競爭實力，提高經(jīng)濟效益，內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用，而內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是對會計的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標是否達到。
市場經(jīng)濟的發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的要求與制約，給內(nèi)部審計的發(fā)展提供了必要的前提和土壤，但同時也給內(nèi)部審計增加了風險。從我國的審計現(xiàn)實來看，我國公司企業(yè)特別是上市公司普遍存在公司法人結(jié)構(gòu)不健全或者失效的現(xiàn)象，其帶來的許多不確定性因素使審計風險空前加大。首先，經(jīng)營者缺乏有效管理，為高級管理人員欺詐，舞弊提供了機會。其次，所有者缺位，一方面導致公司經(jīng)理層操縱利潤，對外提供虛假信息；另一方面導致公司內(nèi)部控制弱化，甚至出現(xiàn)公司高層人員串通造假，從而使會計造假的技術(shù)含量越來越高，使審計人員防不勝防。再次，委托人缺席，使被審計人和委托人成為同一人，這種現(xiàn)象降低了審計的獨立性。在國際，一段時間以來，國際大公司爆發(fā)了一系列假帳丑聞。近年來，我國發(fā)生的“中農(nóng)信事件”、“廣國投事件”至今人們記憶猶新。前不久的“鐵本事件”、“周正毅金融詐騙案”、“德隆案”，以及南方證券的被托管，等等，為什么假帳屢見不鮮，我們不得不說內(nèi)部審計風險沒有得到有效控制。審計風險已成為企業(yè)內(nèi)部審計一個無法回避的問題。同時也都昭示這樣一個事實：防范和化解風險任何時期都不能放松，內(nèi)部審計應當將防范風險放在十分重要的地位。這一現(xiàn)象也得到了世界范圍內(nèi)的普遍關(guān)注，為了解決這些問題，一些相應的法律文件相繼出臺。
所以，如何強化審計風險意識，有效控制和規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量，已被提到了議事日程，加強企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制就成為必要。要對審計風險有一個全面深刻的認識，才能有效地促進企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。.
二、內(nèi)部審計風險及其產(chǎn)生的原因
內(nèi)部審計風險是指當反映被審計單位及其經(jīng)濟活動或項目及事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當審計意見的可能性。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員是審計風險產(chǎn)生的主體，審計風險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。
(一) 審計風險產(chǎn)生原因的理論綜述
1、內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強,影響內(nèi)審工作的權(quán)威性
20世紀80年代中期，在政府的推動下，我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。但它的行政性太強，審計人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機構(gòu)及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定也得不到執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部審計一方面受國家審計機關(guān)的業(yè)務指導，對本單位進行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領導，工資福利由本單位解決。業(yè)務工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員很難進入角色，久而久之，內(nèi)部審計便失去了權(quán)威性。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、業(yè)務工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。
2、內(nèi)部審計所處的外部審計環(huán)境不佳
具體表現(xiàn)為：(1)法制不健全。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而目前我國內(nèi)部審計的依據(jù)僅有一部1995年7月發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則，出現(xiàn)明顯的滯后現(xiàn)象。(2)審計對象的復雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加審計難度，使審計人員對事實真相難以做出準確判斷。由于內(nèi)部審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些敏感事項涉及人事關(guān)系復雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，從而面臨審計風險。
3、被審單位內(nèi)部控制制度不健全
內(nèi)部控制制度建設及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的前提和基礎。健全有效的內(nèi)部控制制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊行為。反之，會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊行為，從而形成審計風險。
4、單位領導對內(nèi)部審計不夠重視
我國不少單位設立內(nèi)部審計機構(gòu)是迫于法律規(guī)定或行政命令，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)部審計機構(gòu)的設置不盡合理。有些單位領導不明白內(nèi)部審計的真正意義，認為內(nèi)部審計可有可無，沒有將審計融入到企業(yè)的管理體系中，真正擔負起管理、監(jiān)控的雙重責任，這些都會使內(nèi)部審計風險加大。
5、內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊
現(xiàn)代內(nèi)部審計是一項涉及面非常廣泛的專業(yè)活動，不僅要求內(nèi)審人員具備豐富的專業(yè)知識，包括會計、審計、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識，而且還要求審計人員具有應有的職業(yè)道德素質(zhì)。目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低,識別風險、判斷正誤的能力較差；審計能力相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望；有些人職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；有的審計人員的工作責任心，沒有能夠達到一定的要求；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要；所有這些將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現(xiàn)。
6、內(nèi)部審計方法存在弊端
目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應當今復雜的經(jīng)營環(huán)境。因為它過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，本身就蘊藏著巨大風險。
（二）審計風險產(chǎn)生原因的深層次分析
1、內(nèi)審機構(gòu)開展審計責任的風險的主要來源
對本部門、本單位的責任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調(diào)查不夠深入；對本部門、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對企業(yè)已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；本部門、本單位對固有的審計步驟和方法已十分了解，提前做好了應對“準備”，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風險。對于不可控制的審計風險，可通過預測、評估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風險，應堅持獨立、客觀、公正的立場，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范。
2、造成內(nèi)部審計風險失控的根本原因
在于獨立審計關(guān)系的異化以及現(xiàn)行審計制度的缺陷——在所有者發(fā)生分化的情況下，現(xiàn)有股東、控股股東可能侵占潛在股東的利益，并通過操縱審計意見實現(xiàn)侵占目的；而現(xiàn)行審計委托制度卻仍然規(guī)定由所有者(實際上是現(xiàn)有、控股股東)行使審計委托權(quán)；這是為現(xiàn)有控股股東操縱意見提供了條件；獨立審計關(guān)系的異化為不獨立的審計關(guān)系，而審計委托制度未作出針對性調(diào)整，致使內(nèi)部審計人員的獨立性失去制度保證而難以客觀發(fā)表審計意見。在“銀廣廈”，“麥科特”等系列案件中在一定程度上就體現(xiàn)了內(nèi)部審計的風險控制失控的現(xiàn)象。而主要原因本人認為就是審計的獨立性不強，進而影響了審計工作的權(quán)威性。
從某種意義上說，審計風險是由審計信息不對稱引起的。如果審計人獲取不充分不真實的審計信息而做出了不正確的審計結(jié)論，審計風險便產(chǎn)生了。理論上，審計師的介入可制衡管理者的不當?shù)美麢C會，最終使委托代理關(guān)系持續(xù)并向著良性方向發(fā)展。但是，這種理論上的良好愿望常常被實際的欺詐事件所打碎。審計報告的可靠性是建立在審計人員有公正、誠信的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德的假設基礎上的，如果該假設不成立，審計人員屢有失職，甚至與公司串通一氣，聯(lián)手造假，那么，審計報告非但不能有效防范信息不對稱，還將進一步降低資本市場的有效性，使投資者完全喪失資本市場的信心，甚至引起國家經(jīng)濟衰退。在國內(nèi)外資本市場上出現(xiàn)的每一樁造假事件，無不伴隨著審計者利用審計信息不對稱所采取的有利于自己私利的行動，無不揭示著某些審計師職業(yè)道德的淪喪與誠信缺失。惡性造假事件的頻繁出現(xiàn)，也使得審計行業(yè)的社會公信力遭受重創(chuàng)，就是說，審計信息不對稱引發(fā)了審計風險，進而引發(fā)了審計人員的誠信危機，還導致了整個審計行業(yè)的誠信危機?？梢?，企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制多么重要。
三、內(nèi)部審計風險的防范和控制
進二十年來，世界經(jīng)濟發(fā)生了急劇的變化，科學技術(shù)飛躍發(fā)展，市場競爭全球化，國際金融形勢復雜多變，活動經(jīng)營風險日益加劇。因此，建立防范和化解風險的機制，進行有效的風險管理，已成為企業(yè)管理中得一項緊迫任務。我國內(nèi)審準則中也充分考慮了“風險評估”作為內(nèi)審中得一個核心概念。
（一） 防范內(nèi)部審計風險的措施
對于防范內(nèi)部審計風險的措施，我們不僅要對具體審計項目實施風險管理，更要對內(nèi)部審計的各種環(huán)境因素進行綜合風險管理，形成內(nèi)部審計風險防范，力求將審計風險降到最低水平，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
1、建立和加強審計的獨立性和權(quán)威性
因為獨立性是內(nèi)部審計的生命，是其賴以存在的必要條件。建立在企業(yè)最高管理層領導下的相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計風險的前提條件。目前有的企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)獨立性相當差，甚至是財務人員兼任審計人員，有的形同虛設。這樣在很大程度上保證不了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，更談不上內(nèi)部審計風險的防范和組織保障。
2、加強內(nèi)部審計協(xié)會工作，為防范內(nèi)審風險營造一個良好的職業(yè)環(huán)境
特別是在規(guī)范審計程序、規(guī)范審計操作、規(guī)范審計檔案上更需要得到行業(yè)指導。內(nèi)部審計協(xié)會為協(xié)會成員傳播內(nèi)部審計信息和知識，致力于提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)，研究內(nèi)部審計工作的模式，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面，為防范內(nèi)部審計風險營造一個良好的職業(yè)環(huán)境。
3、樹立為企業(yè)服務意識，以取得內(nèi)部各職能部門的支持
內(nèi)部審計要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為企業(yè)管理服務，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務的職業(yè)形象，提高企業(yè)領導和各職能管理部門對內(nèi)部審計的認識。通過交流和溝通，積極向企業(yè)領導者宣傳企業(yè)與國家在根本利益上的一致性。通過交流和溝通，使企業(yè)領導者真正認識到內(nèi)部審計是自己的參謀和助手，從而取得企業(yè)領導的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與合作。
4、開展企業(yè)內(nèi)部交互審計，增強各級企業(yè)組織自我約束和監(jiān)督的意識
在大型企業(yè)集團中，所屬的控股子公司以及設置的分公司或分支部門眾多，為適應這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系、財務關(guān)系和審計監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級內(nèi)部審計制度，并形成交互審計機制。在這種機制下，各級企業(yè)組織設置內(nèi)部審計機構(gòu)，在上級組織指導下開展審計業(yè)務，同一級別的企業(yè)組織定期在上級組織統(tǒng)一領導下，對內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量進行交互審計，總結(jié)審計經(jīng)驗，揭露審計工作中存在的問題，進行審計工作評比，以推動審計工作水平的提高。在整個企業(yè)集團中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性，增強各級企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低內(nèi)部審計風險。
5、加強對內(nèi)審工作人員的風險意識教育
加強對內(nèi)審工作人員的風險意識教育，使其認識到風險事件的重要性和不良影響，始終保持謹慎的工作態(tài)度和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，客觀公正地發(fā)表審計意見。加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，在重點提高審計技能的同時，努力提高審計人員的綜合知識儲備，造就一批有高度責任心、既精通財務審計又懂經(jīng)濟管理的復合型人才的審計隊伍。加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務考核，努力提高審計質(zhì)量。
6、改進內(nèi)部審計的方法,采取風險基礎審計方法
風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復核的方法
不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點，這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來。風險基礎審計依據(jù)下列基本模式進行審計決策，即：
詳細檢查風險=審計風險（固有風險×控制風險×分析性檢查風險）
內(nèi)審人員首先研究確定審計風險可以接受的水平，然后評估固有風險、控制風險和分析性檢查風險，最后根據(jù)各種風險水平參數(shù)計算詳細檢查風險水平。根據(jù)確定的詳細檢查風險水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)，運用統(tǒng)計抽樣方法，即可確定詳細檢查需要抽查的經(jīng)濟業(yè)務或記錄的數(shù)量。近幾年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛使用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風險。內(nèi)部審計也應盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡,以提高審計效果和質(zhì)量。
7、加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設
當前，世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務標準等。國家應抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快地同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。
8、建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度
首先，內(nèi)審機構(gòu)應建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度(可根據(jù)本單位實際情況設立二級或三級復核制)，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險。其次，要建立一套審計質(zhì)量指標體系，以加強對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，從而減少人為風險。
9、理順內(nèi)審管理體制
內(nèi)審作為單位內(nèi)設機構(gòu)，其獨立性是相對的。當前，要充分發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)濟警察作用，必須進一步深化國有企業(yè)改革，理順國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推進國有企業(yè)法人與國家之間委托—受托關(guān)系的建設，切實實現(xiàn)國有企業(yè)的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規(guī)范法律、稅收、貨幣、財政等經(jīng)濟運行調(diào)節(jié)手段的基礎上，培育和發(fā)展國家、社會、企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系,理順內(nèi)部審計所依存的外部環(huán)境，提高國有企業(yè)管理者對內(nèi)部審計作用的重要性認識。
（二） 控制內(nèi)部審計風險的措施
目前，在審計機構(gòu)內(nèi)部雖然已建立一套行之有效的內(nèi)部管理制度，這對于加強審計執(zhí)法，提高審計質(zhì)量，防范審計風險，已起到了積極的作用。但也不可忽視，在當前審計工作面對新形勢，迎接新挑戰(zhàn)，仍然要把防范審計風險、提高審計質(zhì)量，放在第一位。所以，本人又提出以下控制審計風險的主要對策：
1、面對審計風險應采取分析性對策
一是要對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險，收集和整理審計風險資料，制定控制審計風險方案，評估審計風險，分析選擇風險最小的方案，并采取相應有效的控制措施，如配備合格的審計人員確定有效的審計范圍，實施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責任制等等。二是有意回避，對被審計單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，賬證記錄不全，會計核算存在過多的不確定因素，審計環(huán)境不具備開展審計作業(yè)基本條件，審計風險特別大，且審計自身又無法有效控制時，對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計工作。三是自我保障，對審計結(jié)論的表達持十分謹慎的態(tài)度，詳細、清楚地說明實際審計的范圍和事項，并只對此負責；避免使用絕對化的表述。如對抽審的一些事項，有限定地發(fā)表意見，不作無限定的全面評價。四是轉(zhuǎn)移風險，分清風險產(chǎn)生的原因，如涉及其他部門或人，與有關(guān)部門聯(lián)系，通報情況，對其作出的被審計處理和評價依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔一部分責任，從而把風險責任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個人來承擔。五是承受風險，提高審計機關(guān)權(quán)威性和審計人員風險意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會關(guān)系的干預，為審計人員撐腰，控制風險誘發(fā)的因素，保證審計的獨立性，提高審計人員的風險承受力，保證順利完成各項審計任務。
2、控制審計風險應采取主動性對策
防范審計風險，提高審計質(zhì)量，人是決定因素。因此，必須不斷提高審計隊伍的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。在目前人員少、任務重的條件下，要要求每個審計干部都要樹立正確的理想信念，要有事業(yè)心和使命感，要排除一切外界干擾，要廉潔自律、團結(jié)協(xié)作、服從大局，工作精益求精，吃苦耐勞；要注重案例分析和理論研究，經(jīng)常召開典型案例分析會，不斷總結(jié)提高；要不斷學習和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術(shù)、內(nèi)控測試技術(shù)、工作底稿編制和審計報告撰寫技術(shù)等；在審計過程中嚴格執(zhí)行國家審計準則，使審計行為符合準則的要求；在審計機關(guān)內(nèi)部建立質(zhì)量標準體系，在現(xiàn)有考核標準的基礎上，對審計質(zhì)量工作全面進行量化和細化，制定具備科學性、可操作性的審計質(zhì)量認定標準；完善崗位責任制；完善激勵約束機制，如設立發(fā)現(xiàn)案件線索獎、審計項目優(yōu)秀獎和精品獎等，對于有過錯行為，應追究其責任。
3、規(guī)避審計風險應采取技術(shù)性對策
審計業(yè)務有其技術(shù)技巧。這里重點是指項目管理、審計報告反饋意見、審計文書等能處理得當，有效地規(guī)避審計風險。
審計項目管理，應包括項目計劃的編制、項目實施過程重點、難點、信息的控制。一個審計項目的確定關(guān)系到這個審計事項的成功與否，影響到審計的威信。選擇審計項目，要注意實質(zhì)性的問題，即對影響國計民生的、社會反映的熱點、難點問題的單位和項目，要作為審計的重點，應逐個入手，立足查深查透。要建立項目主審負責制，明確主審人員的權(quán)利和義務；對于每個項目的審計應在查深查透上下功夫，事實查深，問題查透，定性準確，責任落實；對于項目的每個問題，應做到“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對于查違法違紀案件，一發(fā)現(xiàn)線索就報告，一查到底，絕不手軟；對于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實質(zhì)，反映宏觀問題，促進規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計的服務職能。
重視對審計項目的反饋意見。審計報告是項目管理的重點，經(jīng)過反饋處理的審計報告才具有審計意見、決定的依據(jù)作用。審計報告征求意見，不是形式，而是審計與被審計由對立的爭論達到相對統(tǒng)一的溝通，是達到客觀公正的途徑。書面反饋是規(guī)范的方法，在此基礎上，我們還要根據(jù)需要采取和被審計單位對話的方法，進一步了解事態(tài)的背景、動機、環(huán)境因素，進一步闡明審計觀點，更深入、更充分地交換意見，使矛盾沖突得到化解。
審計文書是審計行為的載體。特別是審計意見、審計決定集中體現(xiàn)了審計結(jié)果。有道是“口說無憑、有字為據(jù)”。審計文書是證據(jù)，文字必須認真推敲，措辭達意，力求無懈可擊。
4、重新定義企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和目的
筆者認為，就其本質(zhì)來看，企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制是企業(yè)管理活動的組成部分。其目標是為了提高企業(yè)價值，提高企業(yè)的運作效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)整體發(fā)展目標。企業(yè)內(nèi)部審計的重新定義，將有助于重新認證企業(yè)內(nèi)審活動的性質(zhì)，實現(xiàn)其工作中心的轉(zhuǎn)移。企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制活動應該能夠科學評級并有助于改進企業(yè)的風險管理、控制和治理體系。
5、強化內(nèi)審風險控制工作的服務意識、質(zhì)量意識
企業(yè)內(nèi)審不僅要善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題，更要提出改進建議。為企業(yè)領導提供決策依據(jù)。要通過與其他部門共同協(xié)作，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用。內(nèi)審組織應該強化服務意識，對內(nèi)審項目質(zhì)量的整體有效性進行監(jiān)測和評價。通過強化質(zhì)量意識保證內(nèi)審活動能夠遵守相應的規(guī)范和程序。
6、對于風險的處置
本人認為：對損失大、概率大的災難性的風險要避免；對損失小、概率大的風險，可采取措施來降低風險量；對損失大、概率小的風險，可通過保險或合同條款將責任轉(zhuǎn)移；對損失小、概率小的風險，可采取積極手段來控制。企業(yè)應當將審計關(guān)口前移，積極推行風險管理審計，輔助風險決策，促進風險管理，在防范風險中發(fā)揮中堅作用。
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